新《行政處罰法》7.15施行，稅務執(zhí)法應關注的重要事項

新《行政處罰法》7月15日施行

稅務執(zhí)法應關注的重要事項

2021年7月15日，修訂后的《中華人民共和國行政處罰法》（簡稱《處罰法》）開始施行。稅務機關（省、市稅務局稽查局；主管稅務機關）在查處稅收違法行為（案件）以及實施稅務行政處罰時，應注意以下幾類事項，防范“適用法律錯誤”等執(zhí)法風險。**類問題，執(zhí)法依據(jù)及引用《處罰法》相關法條的調(diào)整。

修訂后的《處罰法》7月15日施行后，稅務機關及稅務人員在制作相關稅務執(zhí)法文書、撰寫相關文件等時，應及時調(diào)整所依據(jù)和引用的《處罰法》法條序號，準確適用修訂后的《處罰法》。

一、責令改正或者限期改正違法行為

原依據(jù)和適用的法條序號為第二十三條；

7月15日后應調(diào)整為：第二十八條。

二、要求當事人或者有關人員協(xié)助調(diào)查或檢查

原依據(jù)和適用的法條序號為第三十七條；

7月15日后應調(diào)整為：第五十五條。

適用的依據(jù)還有《稅收征收管理法》第五十四條、第五十七條至第五十九條等。

三、《提取證據(jù)專用收據(jù)》（先行登記保存證據(jù)）

原依據(jù)和適用的法條序號為第三十七條；7月15日后應調(diào)整為：第五十六條。

四、《稅務行政處罰事項告知書》

文書首部的告知依據(jù)部分，原依據(jù)及引用的法條序號是第三十一條；

7月15日后應調(diào)整為：第四十四條。

五、《稅務行政處罰決定書》關于尾部“到期不繳納罰款，可加處罰款”事項的告知，原依據(jù)及引用的法條序號是第五十一條第（一）項；

7月15日后應調(diào)整為：第七十二條**款第（一）項。

六、《不予稅務行政處罰決定書》決定部分原依據(jù)及引用的法條序號是第二十七條第二款和第三十八條**款第（二）項；

7月15日后應視具體適用情形調(diào)整為：第三十三條、第五十七條。

適用的依據(jù)還有《稅收征收管理法》第八十六條。

七、《暫緩或者分期繳納罰款通知書》

文書首部原依據(jù)及引用的法條序號是第五十二條；

7月15日后應調(diào)整為：第六十六條。

八、依照簡易程序當場作出稅務行政處罰決定

原依據(jù)和適用的法條序號為第三十三條至第三十五條以及第四十七條、第四十八條等；

7月15日后應調(diào)整為：第五十一條、第五十二條以及第六十七條至第六十九條等。

九、移送涉嫌犯罪案件

原依據(jù)和適用的法條序號為第二十二條、第三十八條；

7月15日后應調(diào)整為：第二十七條、第五十七條。

適用的依據(jù)還有《稅收征收管理法》第七十七條、《行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》（國務院令第310號發(fā)布，國務院令第730號修訂）等。

第二類問題，稅務行政處罰期限、處罰金額上限的變化。

一、當事人提出要求聽證的時間由“三日”改為“五日”

《處罰法》第六十四條：聽證應當依照以下程序組織：

（一）當事人要求聽證的，應當在行政機關告知后五日內(nèi)提出；　

（二）行政機關應當在舉行聽證的七日前，通知當事人及有關人員聽證的時間、地點；

二、撤回已公開的處罰決定應在“三日”內(nèi)進行

《處罰法》第四十八條：具有一定社會影響的行政處罰決定應當依法公開。

公開的行政處罰決定被依法變更、撤銷、確認違法或者確認無效的，行政機關應當在三日內(nèi)撤回行政處罰決定信息并公開說明理由。

【注：按照《處罰法》第八十五條規(guī)定，上述“三日”“五日”“七日”的規(guī)定是指工作日，不含法定節(jié)假日】

三、辦理行政處罰案件期限規(guī)定為“九十日”

《處罰法》第六十條：行政機關應當自行政處罰案件立案之日起九十日內(nèi)作出行政處罰決定。法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

四、當場作出處罰決定的金額大幅提高

對公民當場處罰的金額上限由“五十元”提高至“二百元”；對法人或者其他組織當場處罰的金額上限由“一千元”提高至“三千元”。

《處罰法》第五十一條：違法事實確鑿并有法定依據(jù)，對公民處以二百元以下、對法人或者其他組織處以三千元以下罰款或者警告的行政處罰的，可以當場作出行政處罰決定。法律另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

五、當場收繳罰款的金額標準大幅提高

《處罰法》第六十八條：依照本法第五十一條的規(guī)定當場作出行政處罰決定，有下列情形之一，執(zhí)法人員可以當場收繳罰款：

（一）依法給予一百元以下罰款的；

（二）不當場收繳事后難以執(zhí)行的。

第三類問題，幾項重要的新規(guī)以及原規(guī)定的變化。

一、增設了有關立案規(guī)定的法條

增設了立案的法條依據(jù)，符合立案標準的，行政機關應當及時立案。

《處罰法》第五十四條：除本法第五十一條規(guī)定的可以當場作出的行政處罰外，行政機關發(fā)現(xiàn)公民、法人或者其他組織有依法應當給予行政處罰的行為的，**全面、客觀、公正地調(diào)查，收集有關證據(jù)；**時，依照法律、法規(guī)的規(guī)定，可以進行檢查。符合立案標準的，行政機關應當及時立案。

二、明確了違法所得的計算口徑

明確違法所得是指實施違法行為所取得的款項。

《處罰法》第二十八條：行政機關實施行政處罰時，應當責令當事人改正或者限期改正違法行為。

當事人有違法所得，除依法應當退賠的外，應當予以沒收。違法所得是指實施違法行為所取得的款項。法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章對違法所得的計算另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

三、明確了據(jù)以作出行政處罰的證據(jù)要求

可作為認定案件事實的根據(jù)的證據(jù)，**是經(jīng)查證屬實的證據(jù)；取證程序**合法。未經(jīng)查證屬實的證據(jù)、以非法手段取得的證據(jù)，均不得作為認定案件事實的根據(jù)。據(jù)以作出稅務行政處罰的證據(jù)**充分，證據(jù)不足的，不得給予行政處罰。

《處罰法》第四十六條：證據(jù)包括：

（一）書證；

（二）物證；

（三）視聽資料；

（四）電子數(shù)據(jù)；

（五）證人證言；

（六）當事人的陳述；

（七）鑒定意見；

（八）勘驗筆錄、現(xiàn)場筆錄。

證據(jù)**經(jīng)查證屬實，方可作為認定案件事實的根據(jù)。

以非法手段取得的證據(jù)，不得作為認定案件事實的根據(jù)。

《處罰法》第四十條：公民、法人或者其他組織違反行政管理秩序的行為，依法應當給予行政處罰的，行政機關**查明事實；違法事實不清、證據(jù)不足的，不得給予行政處罰。

四、增加作出處罰決定前聽證事項的范圍查處稅收違法案件，擬作出沒收較大數(shù)額違法所得、沒收較大價值非法財物，以及其他較重的行政處罰決定前，應告知相關聽證事項，對當事人提出聽證要求的，應組織聽證。

《處罰法》六十三條：行政機關擬作出下列行政處罰決定，應當告知當事人有要求聽證的權利，當事人要求聽證的，行政機關應當組織聽證：

（一）較大數(shù)額罰款；

（二）沒收較大數(shù)額違法所得、沒收較大價值非法財物；

（三）降低資質(zhì)等級、吊銷許可證件；

（四）責令停產(chǎn)停業(yè)、責令關閉、限制從業(yè)；

（五）其他較重的行政處罰；

（六）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他情形。

當事人不承擔行政機關組織聽證的費用。

五、對處罰規(guī)范競合明確了“擇一從重”處罰原則

一個違法行為可能同時觸犯多個法律規(guī)范，面臨多重罰款的可能。修訂后的《處罰法》對同一當事人的同一稅收違法行為的處罰原則，在原“禁止雙重處罰原則”的基礎上，對該違法行為涉及的規(guī)范競合問題作出了進一步的規(guī)定，明確應按照罰款數(shù)額高的規(guī)定從重處罰。

《處罰法》第二十九條：對當事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。同一個違法行為違反多個法律規(guī)范應當給予罰款處罰的，按照罰款數(shù)額高的規(guī)定處罰。

六、增設了應從輕、減輕處罰的情形

對于“受誘騙實施稅收違法行為”及“主動供述行政機關尚未掌握的稅收違法行為”這兩種新增情形，應當依法給予從輕、減輕處罰。

《處罰法》第三十二條：當事人有下列情形之一，應當從輕或者減輕行政處罰：

（一）主動消除或者減輕違法行為危害后果的；

（二）受他人脅迫或者誘騙實施違法行為的；

（三）主動供述行政機關尚未掌握的違法行為的；

（四）配合行政機關查處違法行為有立功表現(xiàn)的；

（五）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定其他應當從輕或者減輕行政處罰的。

七、增加了不予處罰和可不予處罰的情形在保留“違法行為輕微并及時改正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰”規(guī)定的基礎上，新增了“對于當事人有證據(jù)足以證明沒有主觀過錯的，不予行政處罰”的規(guī)定，以及“對于初次違法且危害后果輕微并及時改正的，可以不予行政處罰”的規(guī)定。

《處罰法》第三十三條：違法行為輕微并及時改正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。初次違法且危害后果輕微并及時改正的，可以不予行政處罰。

當事人有證據(jù)足以證明沒有主觀過錯的，不予行政處罰。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

對當事人的違法行為依法不予行政處罰的，行政機關應當對當事人進行教育。

八、明確了從舊兼從輕的法律適用原則

《處罰法》第三十七條：實施行政處罰，適用違法行為發(fā)生時的法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定。但是，作出行政處罰決定時，法律、法規(guī)、規(guī)章已被修改或者廢止，且新的規(guī)定處罰較輕或者不認為是違法的，適用新的規(guī)定。

九、對構成犯罪已判處罰金的違法行為明確不再進行罰款

《處罰法》第三十五條：違法行為構成犯罪，人民法院判處拘役或者有期徒刑時，行政機關已經(jīng)給予當事人行政拘留的，應當依法折抵相應刑期。

違法行為構成犯罪，人民法院判處罰金時，行政機關已經(jīng)給予當事人罰款的，應當折抵相應罰金；行政機關尚未給予當事人罰款的，不再給予罰款。

十、完善了簡易處罰程序的相關要求

《處罰法》第五十二條：執(zhí)法人員當場作出行政處罰決定的，應當向當事人出示執(zhí)法證件，填寫預定格式、編有號碼的行政處罰決定書，并當場交付當事人。當事人拒*簽收的，應當在行政處罰決定書上注明。

前款規(guī)定的行政處罰決定書應當載明當事人的違法行為，行政處罰的種類和依據(jù)、罰款數(shù)額、時間、地點，申請行政復議、提起行政訴訟的途徑和期限以及行政機關名稱，并由執(zhí)法人員簽名或者蓋章。

執(zhí)法人員當場作出的行政處罰決定，應當報所屬行政機關備案。

十一、明確了暫緩或者分期繳納罰款的事項

《處罰法》第六十六條：行政處罰決定依法作出后，當事人應當在行政處罰決定書載明的期限內(nèi)，予以履行。當事人確有經(jīng)濟困難，需要延期或者分期繳納罰款的，經(jīng)當事人申請和行政機關批準，可以暫緩或者分期繳納。

十二、增加和明確了對逾期不繳納罰款的強制執(zhí)行措施相關規(guī)定

每日加處3%罰款的數(shù)額不得*出罰款的數(shù)額；當事人申請行政復議或者提起行政訴訟的，加處罰款的數(shù)額在行政復議或者行政訴訟期間不予計算。

申請人民法院強制執(zhí)行的期限，自暫緩或者分期繳納罰款期限結束之日起計算。

《處罰法》第七十二條：當事人逾期不履行行政處罰決定的，作出行政處罰決定的行政機關可以采取下列措施：

（一）到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款，加處罰款的數(shù)額不得*出罰款的數(shù)額；

（二）根據(jù)法律規(guī)定，將查封、扣押的財物拍賣、依法處理或者將凍結的存款、匯款劃撥抵繳罰款；

（三）根據(jù)法律規(guī)定，采取其他行政強制執(zhí)行方式；

（四）依照《中華人民共和國行政強制法》的規(guī)定申請人民法院強制執(zhí)行。行政機關批準延期、分期繳納罰款的，申請人民法院強制執(zhí)行的期限，自暫緩或者分期繳納罰款期限結束之日起計算。

《處罰法》第七十三條：當事人對行政處罰決定不服，申請行政復議或者提起行政訴訟的，行政處罰不停止執(zhí)行，法律另有規(guī)定的除外。當事人對限制人身自由的行政處罰決定不服，申請行政復議或者提起行政訴訟的，可以向作出決定的機關提出暫緩執(zhí)行申請。符合法律規(guī)定情形的，應當暫緩執(zhí)行。　　

當事人申請行政復議或者提起行政訴訟的，加處罰款的數(shù)額在行政復議或者行政訴訟期間不予計算。